VERSAMENTO DELL’ACCONTO IVA PER L’ANNO 2022

6013

per i contribuenti che effettuano la liquidazione dell’Iva mensilmente

6035

per i contribuenti che effettuano la liquidazione dell’Iva trimestralmente

Modalità di determinazione dell’acconto

I metodi per determinare l’acconto Iva

88% dell’imposta dovuta in relazione all’ultimo mese o trimestre dell’anno precedente

liquidazione “straordinaria” al 20 dicembre, con operazioni effettuate (attive) e registrate (passive) a tale data

88% del debito “presunto” che si stima di dover maturare in relazione all’ultimo mese o trimestre dell’anno

Con questo criterio, l’acconto è pari all’88% dell’Iva dovuta relativamente:

• al mese di dicembre 2021 per i contribuenti mensili;

• al saldo dell’anno 2021 per i contribuenti trimestrali;

• al 4° trimestre dell’anno precedente (ottobre/novembre/dicembre 2021), per i contribuenti trimestrali “speciali” (autotrasportatori, distributori di carburante, odontotecnici).

In tutti i casi, il calcolo si esegue sull’importo dell’Iva dovuta al lordo dell’acconto eventualmente versato nel mese di dicembre 2021. Se, a seguito della variazione del volume d’affari, la cadenza dei versamenti Iva è cambiata nel 2022, rispetto a quella adottata nel 2021, passando da mensile a trimestrale o viceversa, nel calcolo dell’acconto con il metodo storico occorre considerare quanto segue:

• contribuente mensile nel 2021 che è passato trimestrale nel 2022: l’acconto dell’88% è pari alla somma dell’Iva versata (compreso l’acconto) per gli ultimi 3 mesi del 2021, al netto dell’eventuale eccedenza detraibile risultante dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2021;

• contribuente trimestrale nel 2021 che è passato mensile nel 2022: l’acconto dell’88% è pari a 1/3 dell’Iva versata (a saldo e in acconto) per il quarto trimestre del 2021; nel caso in cui nell’anno precedente si sia versato un acconto superiore al dovuto, ottenendo un saldo a credito in sede di dichiarazione annuale, l’acconto per il 2022 è pari a 1/3 della differenza tra acconto versato e saldo a credito da dichiarazione annuale

Metodo analitico

Con questo criterio, l’acconto risulta pari al 100% dell’Iva risultante da una liquidazione straordinaria, effettuata considerando:

• le operazioni attive effettuate fino al 20 dicembre 2022, anche se non sono ancora state emesse e registrate le relative fatture di vendita;

• le operazioni passive registrate fino alla medesima data del 20 dicembre 2022.

Tale metodo può essere conveniente per i soggetti a cui risulta un debito Iva inferiore rispetto al metodo storico. L’opportunità di utilizzare tale metodo, rispetto a quello “previsionale”, descritto di seguito, discende dal fatto che, sebbene oneroso sotto il profilo operativo, non espone il contribuente al rischio di vedersi applicare sanzioni nel caso di versamento insufficiente, una volta liquidata definitivamente l’imposta

Metodo previsionale

Analogamente a quanto avviene nel calcolo degli acconti delle imposte sui redditi, con questo criterio l’acconto da versare si determina nella misura pari all’88% dell’Iva che si prevede di dover versare per il mese di dicembre dell’anno in corso per i contribuenti mensili o per l’ultimo trimestre dell’anno in corso per i contribuenti trimestrali. Anche tale metodo risulta conveniente per il contribuente nelle ipotesi in cui il versamento dovuto risulti inferiore a quello derivante dall’applicazione del metodo storico. Con questo metodo, contrariamente agli altri due, vi è il rischio di vedersi applicare sanzioni nel caso di versamento che risulta, una volta liquidata definitivamente l’Iva, inferiore al dovuto

Casi di esclusione dal versamento dell’acconto Iva

• soggetti con debito di importo inferiore a 103,29 euro;

• soggetti che non dispongono di uno dei due dati, “storico” o “previsionale” su cui si basa il calcolo quali, ad esempio:

– soggetti che hanno iniziato l’attività nel 2022;

– soggetti cessati entro il 30 novembre 2022 (mensili) o 30 settembre 2022 (trimestrali);

– soggetti a credito nell’ultimo periodo (mese o trimestre) dell’anno precedente;

– soggetti ai quali, applicando il metodo “analitico”, dalla liquidazione dell’imposta al 20 dicembre 2022 risulta un’eccedenza a credito;

• soggetti che adottano il regime forfettario di cui all’art.1 commi da 54 a 89 L. n.190/2014;

• soggetti che adottano il regime dei “minimi” di cui all’articolo 27, comma 1 e 2 D.L. 98/2011;

• soggetti che presumono di chiudere l’anno in corso a credito, ovvero con un debito non superiore a 116,72 euro, e quindi che in pratica devono versare meno di 103,29 euro (88%);

• i produttori agricoli esonerati (articolo 34, comma 6, D.P.R. 633/1972);

• soggetti che applicano il regime forfetario ex L. 398/1991;

• soggetti esercenti attività di intrattenimento (articolo 74, comma 6, D.P.R. 633/1972);

• i contribuenti che, nel periodo d’imposta, hanno effettuato soltanto operazioni non imponibili, esenti, non soggette a imposta o, comunque, senza obbligo di pagamento dell’imposta;

• i soggetti che esercitano attività di spettacoli e giochi in regime speciale;

• i raccoglitori e i rivenditori di rottami, cascami, carta da macero, vetri e simili, esonerati dagli obblighi di liquidazione e versamento del tributo;

• gli imprenditori individuali che hanno dato in affitto l’unica azienda, entro il 30 settembre, se contribuenti trimestrali o entro il 30 novembre, se contribuenti mensili, a condizione che non esercitino altre attività soggette all’Iva